Германия.

Помимо международных торговых операций, одним из основных направлений использования офшорных, а также и налогооблагаемых зарубежных компаний для целей налогового планирования и защиты активов является холдинговая деятельность. Речь идет о том, что владение акциями (долями в капитале) предприятия, являющегося потенциальным источником дохода, (например, украинского) оформляется не на конечного владельца (бенефициара), а на контролируемую им зарубежную компанию. Цель этого шага может быть двоякая.

Во-первых, налоговые соображения. Контролируя компанию-холдинг, бенефициар может неограниченно откладывать фактическую выплату полученных ею доходов себе как физическому лицу. В силу этого откладывается и их налогообложение в составе его личных доходов. Следует отметить, что в большинстве развитых стран в настоящее время уже принято законодательство, принудительно включающее в налоговую базу резидента доходы (даже нераспределенные) контролируемых им офшорных компаний. в Европе, однако, такого законодательства пока нет.

Во-вторых, целью может быть защита активов. Предполагается, что передача акций зарубежному владельцу обеспечивает боле надежную их защиту от кредиторов бенефициара, конкурентов и т.п. Эта задача может быть решена через оформление владения бенефициаром акциями зарубежного холдинга не напрямую, а через траст.

Холдинг может получать доход двух видов. Во-первых, дивиденды, распределяемые дочерними предприятиями. Во-вторых, доходы от возможной реализации акций. В англоязычных странах эти последние доходы, за вычетом расходов на приобретение акций, называются приростом капитала (capital gain). Налогообложение этих доходов, может происходить и в стране происхождения дохода, и в стране местонахождения холдинга. В стране происхождения дивиденды обычно облагаются налогом у источника выплаты. Прирост капитала также может облагаться у источника.


О немецких холдингах.

С 1 января 2003 года в законодательство Германии внесены изменения, которые позволяют использовать немецкие холдинги для международного налогового планирования.


ДИВИДЕНДЫ

В соответствии с новым корпоративным налоговым кодексом Германии, доход, полученный в виде дивидендов, не включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, за исключением двух случаев. По стандартной ставке налога на доход подлежат налогообложению, во-первых, дивиденды банков и финансовых компаний, полученные от краткосрочных вложений в акции, и, во-вторых, дивиденды от владения пакетами менее 10% подлежат обложению муниципальным торговым налогом 13-20%, в зависимости от провинции, в которой была зарегистрирована компания. В остальных случаях полученные немецким холдингом дивиденды налогом не облагаются.

Исходящие дивиденды - выплаты акционерам холдинга, по общему правилу облагаются по ставке 25,5 %. Для уменьшения налоговых потерь можно использовать два способа.


1. Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Германия подписала такие договоры с более чем 70 странами, в частности, и с Россией.

Статьей 10 “Дивиденды” Соглашения между Украинской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 “Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество” установлено, что если компания — резидент одного государства располагает по меньшей мере 10% уставного или складочного капитала компании — резидента другого государства и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 81806,7 евро или эквивалентную сумму в рублях, то дивиденды, выплачиваемые первой упомянутой компании, облагаются в государстве источника выплаты дивидендов по ставке 5% от валовой суммы дивидендов.

Условия соглашений об избежании двойного налогообложения для разных стран не одинаковы, но в целом механизм использования таких соглашений достаточно прост.